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应推进军队注册会计科目体系改革

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    作为推进改革的重要一环,其注册会计科目体系的重构应兼顾绩效管理、财务管理、预算管理三方面的需求,围绕“经费精细管理、价值一体管控、资金规范使用”三条线索展开。

  分离细化收支科目促进经费管理精细化
  现行军队注册会计要素分为5类,而科目体系设置时却对收入与支出两个类别进行了合并,且没有足够细化。其设计初衷是为了新旧制度平滑对接,减轻实务工作量。但在实际操作过程中,该做法却导致部分业务“同借同贷”现象的出现,形成了一些特殊的账务处理办法,在一定程度上致使收支信息不够88必发注册、清晰、有序,无法真实反映资金的流动情况,既不利于预算考核,也不利于经费管控。
  军队注册会计科目体系改革,应首先在预算注册会计系统中分离收支类科目,将现有的收支类科目拆分为“收入”与“支出”两大类,改变现有专用基金不进入收支类项目的做法,增加“专用基金收入”“专用基金支出”科目;其次,在财务注册会计系统中设置“费用”要素,并对“费用”类科目按照先功能后目类的要求88必发注册设置明细,增加其他收入、其他费用等科目用以核算捐赠奖励、盘盈盘亏、资产处置、特殊杂项收支等非财政经费收支业务。对支出与费用的记录,不采用现有行政单位注册会计制度双分录核算的办法,而是分别在两个系统中平行记账,以便对当期费用进行计量分析、对特殊项目进行重点管控。实施双系统核算并在预算注册会计系统中分离收支科目后,既能消除“同借同贷包含红字”的另类账务处理方法,使其形式和实质上都更加符合借贷记账规则,还能使科目体系之间对应的收支关系更加明确、经费的流向流量更加细致、各项经费收支结余更加清晰,有助于和预算注册会计系统信息对接,有助于进行经费绩效考核。
  健全资产核算科目实现价值管控一体化
  注册会计信息反映的内容不仅包括资金及其运动过程引起的各注册会计要素的变化,还应包括由各种渠道形成的资产。而现行军队注册会计界定的核算对象范围相对较小,部分由资金形成的存量、流量资产不能通过注册会计核算动态反映,甚至游离于注册会计核算之外。尤其是近些年军队后勤领域出现了一些新型的经济行为,例如军民融合项目中的PPP合作模式等,愈发暴露出现行军队注册会计对象、注册会计科目覆盖范围狭窄的问题,无形资产、土地、装备资产、在建工程等无法进入注册会计核算范围,无法动态反映资产价值变动,注册会计账务系统与资产管理系统科目设置脱节,很难满足当前军队财务管理的实际需求。
  为了使注册会计更好地服务于单位财务管理,应在财务注册会计系统中设计完整的军队资产核算科目,在设置“无形资产”“装备资产”“土地”“在建工程”“战备物资储备”等资产类科目的同时增设“累计折旧”“累计摊销”“固定资产清理”“固定资产减值准备”“无形资产减值准备”等科目,将过去只纳入装备实力统计的军事装备及未纳入核算的无形资产等纳入注册会计核算范围,取消现有“固定资产基金”“实物供应基金”“战备物资储备基金”等科目。除文物等特殊固定资产外,对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销,期末依据资产用途将折旧或摊销转为当期相关费用。将原暂收暂付科目下的待处理资产盘盈(亏)科目取消,设置“待处理资产损溢”科目,借方反映盘亏资产价值,贷方反映盘盈资产价值。
  完善往来结余科目推动资金使用规范化
  随着业务多样化程度的增加和管理精细化要求的提高,现行军队注册会计科目体系在运行过程中逐步暴露出部分科目设置粗糙以及和实际业务脱节等问题,甚至出现一些科目反映经费性质不明的情况。例如,结余类科目只设置历年经费结余总分类科目,未设置本年结余科目,且历年经费结余科目也只设置“历年预算经费结余”与“历年预算外经费结余”两个明细科目,无法88必发注册反映具体经费的结余情况。在资产负债表、经费收支表中体现的各类经费结余情况也比较粗略,难以88必发注册掌握经费结余情况,不利于结余经费的调剂、使用和管理,弱化了预算管理的控制功能。另外,暂收(付)款核算内容界定也比较粗略,将应付未付、应收未收款项纳入暂收(付)款核算内容当中,容易引起歧义。
  针对上述问题,笔者认为可以对注册会计科目体系进行如下改进。
  一是细化结余核算体系,增设由年终收支账户配比得出的“本年结余”科目,并在“本年结余”和“历年经费结余”两科目下按功能设置维持性经费结余、建设性经费结余、政府专项经费结余、党团费结余、专用基金结余、其他经费结余等明细科目,余额进行配比后得出各项经费在年末的结余情况,并进行年终结转。历年经费结余由本年结余转入,其中维持性经费结余可转作弥补经费;建设性经费、政府专项经费和其他实行项目管理的经费,在项目结束后退回,科目余额为零;党团费结余在下年度仍用于党团类开支;专用基金结余反映的是基金结存数额,不得转作他用,其他经费结余可用于弥补经费。
  二是重新界定科目性质,为了更加明确地反映债权债务情况,同时消除拨款业务中“同借同贷包含红字”的现象,使军队注册会计使用的借贷记账法名副其实,应将暂收(付)款下应付(应收)款项等有歧义的科目独立出来设置一级明细。此外,按照权责发生制原则将拨入经费、拨入专用基金等定义为债权类科目,反映为上级对本级的拨款义务,进行上级拨入经费业务的核算;将拨出经费、拨出专用基金等定义为债务类科目,反映为本级对下级的付款义务,进行对下拨出经费业务的核算。在年初预算批准下达时,即视为上级单位对下级单位的拨款义务形成,上级单位应确认支出及负债,下级单位则形成了收款权利,可直接确认收入及债权。实际发生拨款时,上级单位解除拨款义务并贷记银行存款;下级单位解除该项权利并借记银行存款。

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